一、環(huán)境管理會計的定義

　　20世紀90年代，美國環(huán)境保護協(xié)會最早提出環(huán)境管理會計。此后，世界上已有30多個國家先后開始推行環(huán)境管理會計。

　　Tellus學會：環(huán)境管理會計是組織說明其業(yè)務的物料使用和環(huán)境成本的專門會計。物料會計，是通過跟蹤工廠或營運場所物料流量的方法，將其投入和產出反映出來，以達到評價資源效率和發(fā)現(xiàn)環(huán)境改進機會的目的。而環(huán)境成本會計是進行環(huán)境成本的確認，并將其分配到物資流或公司經(jīng)營的其他有形方面。

　　國際會計師聯(lián)合會：環(huán)境管理會計是通過開發(fā)和實施恰當?shù)呐c環(huán)境有關的會計系統(tǒng)和實務，來達到對環(huán)境和經(jīng)濟績效進行有效管理的目的。它包括與環(huán)境有關的會計信息的披露和審計，但更側重的是生命周期成本核算、全成本法、收益評價和環(huán)境管理戰(zhàn)略的規(guī)劃。

　　聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展部環(huán)境管理會計國際專家組：環(huán)境管理會計是用來辨識和度量當前生產流程的環(huán)境成本以及采取污染預防或清潔流程的經(jīng)濟效益的各個層面，并且將這些成本和效益集成到日常業(yè)務決策中的一種機制。

　　二、環(huán)境管理會計的理論基礎

　　1．可持續(xù)發(fā)展理論

　　它強調人類應當通過發(fā)展與自然相和諧的方式追求健康而富有生產成果的生活，而不是破壞和污染生態(tài)環(huán)境來追求發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展理論從為人類長遠利益的角度賦予了環(huán)境管理會計迫切發(fā)展的理論基礎。

　　2．經(jīng)濟的外部性理論

　　外部不經(jīng)濟內部化的主要辦法，就是對企業(yè)的排污進行收費甚至罰款，這已經(jīng)被許多國家的政府所采納并得到實施。外部性理論要求國家制定相應法規(guī)規(guī)范企業(yè)行為，使其承擔社會成本，督促其實行環(huán)境管理會計。

　　3．環(huán)境資源價值理論

　　作為國民財富的一部分，環(huán)境資源必然有其價值。此理論要求企業(yè)重視周圍環(huán)境的改善，將環(huán)境資源作為企業(yè)的一項資本對待，從而迫切要求環(huán)境管理會計對其價值進行核算。

　　三、環(huán)境管理會計的作用

　　1．有助于企業(yè)準確地進行成本計算和產品定價

　　環(huán)境管理會計系統(tǒng)的建立，能夠克服傳統(tǒng)成本核算方法的主觀性和分攤標準的單一性，將與環(huán)境相關的成本進行單獨的確認與計量，可以量化企業(yè)的各項經(jīng)濟活動對環(huán)境造成的影響。一方面，使企業(yè)更清楚地了解產品的生命周期中可能發(fā)生的環(huán)境成本，發(fā)現(xiàn)削減成本和改進業(yè)績的機會，降低環(huán)境風險；另一方面，有效的環(huán)境成本信息可以保證產品成本的完整性和真實性，有助于企業(yè)更準確地進行產品的定價，改善企業(yè)財務業(yè)績。

　　2．有助于企業(yè)管理當局做出正確決策

　　環(huán)境管理會計不僅提供了企業(yè)決策所需要的貨幣信息（例如環(huán)境成本與收益），也提供了非貨幣信息（例如污染物的排放量）。在環(huán)境管理會計系統(tǒng)的輔助下，管理層可以有效地抑制短期行為，從企業(yè)的長遠利益出發(fā)，從企業(yè)與社會雙重利益的角度出發(fā)，在生態(tài)設計和清潔生產中，合理規(guī)劃，科學管理，做出最優(yōu)決策。當在投資決策分析中考慮了環(huán)境因素后，其分析模型也隨之發(fā)生相應的變化。首先，決策目標應多元化，決策分析不能再以單純的經(jīng)濟參數(shù)為標準，應考慮社會、環(huán)境等多種目標。其次，環(huán)境因素應納入決策分析指標，企業(yè)要密切關注國家的環(huán)境政策以及環(huán)境法律法規(guī)的制定，估計各項潛在環(huán)境支出發(fā)生的可能性，在進行決策分析時，充分考慮環(huán)境因素的影響，減少投資風險。

　　例如，某企業(yè)將要投產的新產品在生產過程中會產生一種殘余物，該殘余物可以用以下兩種方案清除。

　　方案1，采用蒸汽去除法。所需設備投資50萬元；每年發(fā)生的開支有：購買材料6萬元，交納排污費6萬元，生產控制支出4萬元。這種處理方式會產生一種有毒廢氣，企業(yè)目前沒有處理該廢氣的能力。但國家近幾年將會頒布一部有毒廢氣排放的控制法規(guī)，企業(yè)的行為很有可能面臨巨額罰款，經(jīng)過估算，罰款額高達150萬元（假定罰款在設備報廢時一次性支付）。

　　方案2，采用堿式去除法。該工藝不釋放任何廢氣，只會產生一種含堿廢料，廢料可回收制造肥料。其費用包括：設備投資100萬元，購材料支出8萬元，交納排污費2萬元，生產控制支出3萬元，堿廢料回收1萬元（假定兩套設備使用年限均為10年，采用平均年限法提取折舊，無殘值；不考慮所得稅的影響；折現(xiàn)率為15%）。兩種方案的投資及現(xiàn)值見表1。

　　從表1可以看出，方案1的凈現(xiàn)值是1 422 838元，大于方案2的凈現(xiàn)值1 100 376元，應選擇方案2。如果不考慮環(huán)境損害的罰款支出，則方案1的凈現(xiàn)值就是1 052 068元（1 422 838－370 770），小于方案2的凈現(xiàn)值，應選擇方案1。這樣就會導致錯誤的投資決策，給企業(yè)造成不小的損失。

　　3．有助于企業(yè)進行環(huán)境績效考核與評價

　　環(huán)境管理會計的環(huán)境績效評價體系能夠幫助環(huán)境資源所有者和管理者了解環(huán)境資源的存量和流量，以及資源資產的分布及其可能的變動情況，能夠反映企業(yè)履行環(huán)境責任、預防和治理自身所產生環(huán)境污染的資源投入與績效信息，通過對企業(yè)每個環(huán)節(jié)的具體實施行為進行監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)不足，找出與標準之間的差異，分析原因，并提出改進建議，從而保證企業(yè)不受或者少受環(huán)境風險的威脅，不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和環(huán)境業(yè)績。

　　大量研究證明，企業(yè)的環(huán)境業(yè)績與財務業(yè)績之間存在著一定的正相關關系。企業(yè)把環(huán)境目標作為其戰(zhàn)略目標后，在不同的實施階段，通過環(huán)境管理會計收集的信息，可對企業(yè)的環(huán)境業(yè)績及財務業(yè)績進行評價。如決策中綜合考慮環(huán)境因素，企業(yè)改進產品設計，為企業(yè)帶來多大的環(huán)境績效等。環(huán)境管理會計對企業(yè)管理進行業(yè)績評價，以促進企業(yè)環(huán)境管理的自我調整。通過綜合考核環(huán)境業(yè)績，企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)戰(zhàn)略目標，創(chuàng)造長期的價值。

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